Телефон подписки
8 (800) 505-29-85

 

Журнал для профессионалов в налогообложении
Интеллектуальная поддержка "Пепеляев Групп"

Наиболее значимые судебные решения по налоговым спорам

15, Августа 2019

О льготной ставке НДС на таможне 

Оспариваемое положение подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не имеет неопределенного характера и не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющее таможенному органу произвольно отказывать в применении ставки НДС 10% в отношении товара, ввезенного на союзную таможенную территорию. 

Определение КС РФ от 29.05.2019 № 1439-О по жалобе АО «Фирма „ГТК-Сервис“»

 

Об отнесении затрат к косвенным расходам

По смыслу ст. 252318 и 319 НК РФ налогоплательщик должен обосновать выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, притом что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести их к прямым, применив экономически обоснованные показатели. Оспариваемое положение п. 1 ст. 318 НК РФ, создающее возможность законного уменьшения базы налога на прибыль, само по себе не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как ограничивающее налогоплательщика в возможности учесть производственные затраты в качестве косвенных расходов. 

Определение КС РФ от 25.04.2019 № 876-О по жалобе АО «123 авиационный ремонтный завод»

 

О признании расходов внереализационными 

Абзац 1 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ не содержит неопределенности, в том числе с точки зрения отнесения тех или иных доходов налогоплательщика в целях налогообложения к внереализационным. Оспариваемое положение не нарушает конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как допускающее включение в состав внереализационных доходов налогоплательщика доходов, связанных с приобретением права собственности на имущество в силу приобретательной давности. 

Определение КС РФ от 25.04.2019 № 870-О по жалобе ОАО «Энергомаш»

 

О привлечении к ответственности по ст. 199 УК РФ 

Положения ст. 199 УК РФ не являются неопределенными и не нарушают права заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющие привлекать к уголовной ответственности фактического руководителя (не занимающего должность руководителя или главного бухгалтера) организации, которая подала по правилам подп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ уточненную налоговую декларацию. 

Определение КС РФ от 29.05.2019 № 1243-О по жалобе В. М. Шварцберга

 

О праве на вычет по НДС 

Оспариваемые положения п. 1 ст. 45, п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ направлены на реализацию права налогоплательщика на применение вычета по НДС (при соблюдении законодательно установленных условий), а не на его ограничение. Эти положения не нарушают конституционных прав заявителя в указанном в жалобе аспекте как позволяющие произвольно отказывать налогоплательщику в вычете в связи с выявленными нарушениями в деятельности его контрагентов и без оценки действительности заключенных с ними сделок. 

Определение КС РФ от 25.04.2019 № 873-О по жалобе ООО «Парок»

 

О признании задолженности безнадежной 

Списание налоговой задолженности как безнадежной по основаниям п. 1 и 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436‑ФЗ допустимо в ситуации, когда на протяжении 2015—2017 гг. налоговый орган имел объективную возможность принимать предусмотренные законом меры к получению долга. Иной подход способствовал бы поощрению государством налогоплательщиков, имевших задолженность перед бюджетом, являющуюся в действительности реальной к взысканию, которые своими умышленными действиями искусственно создали ситуацию, не позволившую произвести ее погашение. 

Определение СКЭС ВС РФ от 28.05.2019 по делу № А67-9059/2017 ИП Бекира А.Э.

 

О признаках деятельности через объекты обслуживающих производств и хозяйств 

Основополагающим критерием для отнесения деятельности Общества к осуществляемой через объекты обслуживающих производств и хозяйств является направленность понесенных в рамках этой деятельности затрат на удовлетворение социальных, бытовых и культурных нужд граждан (работников и жителей соответствующих населенных пунктов) за счет выделенного налогоплательщиком на эти цели финансирования. Статья 275.1 НК РФ не может распространяться на подразделения, функционирующие в целях удовлетворения потребностей самого налогоплательщика как хозяйствующего субъекта — для обеспечения производственного процесса, в том числе исполнения возложенных на него обязанностей при ведении предпринимательской деятельности. Паросиловой цех относится к вспомогательному производству, главная задача которого обеспечение тепловой энергией основного производства, а не удовлетворение жилищных или социально-культурных нужд работников Общества и не обслуживание иных, личных потребностей граждан. На основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на выработку тепла правомерно отнесены Обществом к материальным расходам и учтены в составе косвенных расходов. 

Определение СКЭС ВС РФ от 31.05.2019 по делу № А11-6890/2017 АО «Муромский завод радиоизмерительных приборов»

 

Об отсрочке (рассрочке) уплаты налога банкротом 

Из взаимосвязанных положений п. 1 ст. 156 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» и ст. 64 НК РФ следует, что в мировом соглашении допускается изменение срока уплаты обязательных платежей (отсрочки или рассрочки) в пределах одного года. Для федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а также страховых взносов этот срок не может превышать трех лет. Указанные сроки начинают течь не позднее даты утверждения судом мирового соглашения. Требования налоговой службы по обязательным платежам касались задолженности Общества по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, следовательно, в силу п. 1 ст. 64 НК РФ отсрочка по уплате этого налога не могла превышать одного года. 

Определение СКЭС ВС РФ от 27.05.2019 по делу № А40-150430/2014 ОАО «Корпорация „Русские системы“»

 

О порядке привлечения к административной ответственности 

Согласно протоколу главному бухгалтеру ООО вменено совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, выразившегося в отказе от представления в инспекцию документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. По результатам рассмотрения дела мировой судья привлек лицо к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за нарушение установленного законодательством о налогах и сборах срока представления документов по требованию инспекции. Судья исходил из того, что соответствующий отказ в представлении документов был направлен лицом за пределами срока, предусмотренного п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Однако судьей оставлено без внимания, что в протоколе об административном правонарушении лицу было вменено совершение иного деяния. При рассмотрении дела не исключается возможность переквалификации действий (бездействия) лица, привлекаемого к административной ответственности. Однако из постановления мирового судьи не следует, что им было переквалифицировано вмененное деяние. 

Постановление ВС РФ от 26.04.2019 № 9-АД19-10 по делу Е. П. Левичевой

 

О расчете суммы утилизационного сбора 

Утвержденный Правительством РФ порядок исчисления утилизационного сбора не содержит нормы, предписывающей определять размер сбора в отношении погрузчиков с учетом такой их технической характеристики, как грузоподъемность, в дополнение к указанной изготовителем массе самого погрузчика. Грузоподъемность, в отличие от массы, не является физической характеристикой. Нормативных оснований для вывода, что такая характеристика автомобиля, как его грузоподъемность, также влияет на затраты в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты самоходными машинами своих потребительских свойств, и это влияние должно учитываться при исчислении утилизационного сбора, не имеется. 

Постановление АС МО от 06.05.2019 по делу № А40-171803/18 ООО «Долина»

 

Об уплате НДПИ на общераспространенные полезные ископаемые 

Общераспространенные полезные ископаемые, добытые по основаниям, установленным ст. 19.1 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395–1 «О недрах», являются объектом обложения НДПИ. Нет оснований для исключения добытого Обществом песка природного строительного и торфа из числа объектов обложения этим налогом. Указанная статья, упростившая процедуру предоставления права пользования недрами в целях добычи общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод в границах горных отводов для пользователей недр, направлена на снижение административных барьеров, так как не требует получения дополнительной лицензии на пользование участками недр в целях добычи общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод для пользователей недр, осуществляющих разведку и добычу иных полезных ископаемых. 

Постановление АС МО от 13.05.2019 по делу № А40-150281/2018 ООО «Газпромнефть-Хантос»

 

О процедуре возврата переплаты по таможенным платежам 

В ходе дополнительной проверки декларант уклонился от представления запрошенных документов, но при обращении с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов направил в таможню необходимые коммерческие документы, из которых следует, что все существенные условия сделки были согласованы сторонами во внешнеэкономическом контракте. Суд отклонил довод таможни о несоблюдении декларантом сопутствующей подаче заявления на возврат платежей административной процедуры, выразившемся в непредставлении документов. Принятие решения о корректировке таможенной стоимости в рамках таможенного контроля до выпуска товаров не является препятствием для последующего изменения по инициативе декларанта сведений о таможенной стоимости. 

Постановление АС ДО от 30.04.2019 по делу № А51-12961/2018 ООО «Сталкер»

 

О праве налогового органа на выемку документов 

Суд отклонил довод Общества о запрете проводить выемку при отсутствии отказа налогоплательщика представить документы по требованию налогового органа. В силу ст. 8994 НК РФ принятие такого решения зависит только от необходимости получения оригиналов документов для проведения экспертизы или угрозы уничтожения (сокрытия) документов. Отсутствие отказа налогоплательщика представить документы по требованию налогового органа не может служить основанием для запрета инспекции проводить выемку. 

Постановление АС МО от 29.04.2019 по делу № А40-147431/2018 АО «Радиопром-центр»

 

О начислении процентов на излишне взысканные страховые взносы 

На сумму излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие после 01.01.2017, подлежат начислению проценты, которые по своему назначению и правовой природе не являются мерой ответственности, а имеют компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины фондов и налоговых органов. 

Постановление АС ВСО от 25.04.2019 по делу № А33-13096/2018 ООО «Фирма Комстройэкспоцентр»

 

Об определении базы по страховым взносам 

Налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих инспекции при отсутствии у плательщика страховых взносов облагаемой базы, определять ее расчетным путем исходя из минимального размера оплаты труда. 

Постановление АС ЗСО от 21.05.2019 по делу № А81-7427/2018 ООО «Ямал Транс Сервис»

 

О праве налогового органа на зачет переплаты 

Полномочие инспекции самостоятельно, без соответствующего заявления и согласия налогоплательщика производить зачет излишне уплаченного налога не предоставляет ему права произвольно, безосновательно и не думая о последствиях совершить такой зачет в счет уплаты пеней и штрафов, притом что у налогоплательщика имеется задолженность по налогам, на которую продолжают начисляться пени. Тем самым искусственно ухудшается финансовое положение хозяйствующего субъекта, что не соответствует целям и задачам налогового органа. 

Постановление АС СКО от 16.04.2019 по делу № А32-23000/2018 ООО «Новоросметалл»

 

О неправомерном отказе в возмещении судебных расходов 

Суд неправомерно отказал в удовлетворении требований о возмещении судебных расходов. Они понесены в связи с подготовкой документов, необходимых для обращения с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, а именно в связи с подготовкой отчета об установлении рыночной стоимости и положительного экспертного заключения. 

Кассационное определение ВС РФ от 22.05.2019 по делу № 56-КА19-4 Шера А.Г.

 

О соблюдении принципа равенства налогообложения в связи с вычетом по НДС 

Суд отклонил довод Общества о неравном положении налогоплательщиков, которые применили вычет по НДС в порядке ст. 170–172 НК РФ при приобретении товаров для налогооблагаемых операций и не обязаны восстановить его на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, и налогоплательщиков, которые изначально приобретают товары для необлагаемых операций и не имеют права на вычет по НДС. При отсутствии права на вычет суммы НДС учитываются в стоимости товаров в порядке ст. 170 НК РФ. Таким образом, общее налоговое бремя налогоплательщика, не применяющего вычет по НДС в силу закона, не увеличивается по сравнению с налогоплательщиком, применяющим вычет. Следовательно, принцип равенства налогообложения не нарушается. 

Постановление АС МО от 22.04.2019 по делу № А40-76780/2018 ООО «Абакан Эйр»

 

О начислении пеней 

Последующее изменение Обществом воли на перечисление поступившей в бюджеты суммы на уплату иных налогов (пеней, штрафов) не свидетельствует об ошибочности первичных платежных документов, влекущей освобождение налогоплательщика от компенсации потерь бюджета. Последующее изменение намерений уплатить конкретный налог (пени, штраф) влечет лишь изменение объема соответствующих налоговых обязанностей, но не обнуляет пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. Исчисление одних налогов, штрафов и пеней в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении взаимосвязанного налога или штрафов. 

Постановление АС СКО от 30.04.2019 по делу № А32-18312/2018 ООО «Новоросметалл»

 

О включении требований налогового органа в реестр требований кредиторов 

При соблюдении общего срока на принудительное взыскание задолженности по налогам и сборам, а также срока, предусмотренного ст. 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», уполномоченному органу не может быть отказано во включении его требований в реестр требований кредиторов лишь на том основании, что им не соблюдены сроки для проведения внутренних процедур выявления и установления задолженности (например, выставления инкассовых поручений, направления требований и т. д.). 

Постановление АС УО от 13.05.2019 по делу № А60-72414/2017 ООО «Бизнес Актив»

 

О порядке взыскания недоимки третьего лица 

Положения ст. 47 НК РФ, в том числе об определении срока на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки, относятся к налогоплательщику, в отношении которого инспекцией соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности. В данном же случае требования налогового органа предъявлены на основании подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ к Обществу — взаимозависимой с налогоплательщиком организации. Следовательно, ст. 45–47 НК РФ, в частности касающиеся срока на обращение налогового органа в суд за взысканием недоимки, числящейся за третьим лицом, применению не подлежат. 

Постановление АС МО от 07.05.2019 по делу № А40-242976/2017 ООО «Олимп»