Дело ООО «Мега-Инвест» к Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области по вопросу признания процентов по займам контролируемой задолженностью в целях учета внереализационных расходов по налогу на прибыль (Определение судьи ВС РФ Антоновой М.К. от 23.07.2020 по делу № А60-29234/2019)

9 сентября

Дело ООО «Мега-Инвест» к Межрайонной ИФНС № 25 по Свердловской области по вопросу признания процентов по займам контролируемой задолженностью в целях учета внереализационных расходов по налогу на прибыль (Определение судьи ВС РФ Антоновой М.К. от 23.07.2020 по делу № А60-29234/2019)

По результатам выездной налоговой проверки инспекция сделала вывод о занижении Обществом базы по налогу на прибыль путем завышения внереализационных расходов на сумму процентов по контролируемой задолженности по долговым обязательствам перед ООО «Элемент-Трейд».

Суды трех инстанций (УО) признали решение налогового органа законным. Суды исходили из того, что Общество имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед ООО, которое является взаимозависимым лицом с иностранной компанией LLC Bontal Trading Limited (Кипр), косвенно участвующей в ООО «Мега-Инвест» с долей участия в уставном капитале более 90%. Сумма непогашенной контролируемой задолженности Общества превышала величину собственного капитала более чем в три раза, в связи с чем на последнее число каждого отчетного (налогового) периода Общество обязано было исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

Общество обратилось в ВС РФ с кассационной жалобой, указав на то, что задолженность общества перед ООО не является контролируемой и начисленные по займу проценты подлежат обложению в порядке ст. 252, 265 НК РФ.

Компания LLC Bontal Trading Limited не может быть признана лицом, контролирующим займ, предоставленный Обществу от ООО «Элемент-Трейд», поскольку не осуществляла и не могла осуществлять фактический контроль в отношении спорной задолженности, не являлась источником предоставления займа и не принимала на себя соответствующие риски. В подтверждение отсутствия у компании LLC Bontal Trading Limited статуса лица, контролирующего спорную задолженность, Обществом в период налоговой проверки и в материалы дела представлен ряд доказательств, не получивших какой-либо оценки судов.

Фактическими получателями дохода в отношении всех потенциальных доходов компании LLC Bontal Trading Limited признаются российские налоговые агенты (физ. лица), которые в соответствующих долях являются конечными бенефициарами Группы компаний торговой сети «Монетка». Контроль иностранной компании российскими физическими лицами также влечет невозможность применения к спорной задолженности правил «недостаточной капитализации».

Кроме того, полученные от ООО заемные средства использовались для инвестиций исключительно на территории России. ООО, в свою очередь, декларировало начисленные процентные доходы в составе налоговой базы по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов и уплачивало налог, что инспекцией не оспаривается.