Контролируемые иностранные компании: российский законопроект и опыт Великобритании
08, Июня 2014
А.Н. Николаева,
налоговый юрист
налоговый юрист
Перспективы введения института КИК в России
В России вводится институт контролируемых иностранных компаний, направленный на защиту национальной налоговой базы от размывания. В статье исследуются специфика, основные трудности и практический эффект внедрения этого механизма в сравнении с аналогичным британским CFC1
Россия как суверен юридически не ограничена в праве устанавливать налоги для резидентов. В том числе расширять налоговую юрисдикцию в отношении контролируемых иностранных компаний (см. текст во врезке). При этом закрепленные в Европейском союзе налоговые прецеденты и фундаментальные права и свободы на РФ не распространяются, так как она не входит в ОЭСР.
Минфин России разработал законопроект о налогообложении контролируемых иностранных компаний2. Оценка правильности этого документа зависит от того, что‘ его авторы рассматривают в качестве фискального эффекта предложенного механизма.
Очевидно, что сегодня бизнесу доступны разные инструменты и способы перевода финансовых средств в наиболее привлекательные юрисдикции, а также собственной миграции. Выбор страны, где будет сосредоточена деятельность компании, обусловлен тем, как юрисдикция облагает иностранную прибыль дочерних организаций. Это один из показателей открытости экономики.
Введение института КИК – протекционистская мера, направленная на защиту от размывания национальной налоговой базы. Если государство займет оборонительную позицию, это может привести к оттоку капитала: у бизнеса не будет достаточных гарантий того, что присутствие в данной стране не повлечет ограничения мобильности и гибкости его работы по всему миру.
Например, цели английского CFC – предотвращение размывания налоговой базы Великобритании путем перевода прибыли в низконалоговую юрисдикцию и повышение привлекательности страны для иностранных инвесторов. Защищая свою налоговую базу, Великобритания в то же время открывает двери иностранному капиталу. В частности, в стране нет ограничений по валютному контролю или пределов по вывозу капитала, в отличие от Китая или Индии.
Контролируемые иностранные компании
Законодательство о КИК направлено на предотвращение уклонения от уплаты налогов (anti-avoidance), а именно аккумулирования так называемого пассивного дохода компаний за рубежом. Прибыль иностранной контролируемой дочерней компании презюмируется прибылью материнской компании-резидента той или иной страны.
Прецедент
Дело Cadbury Schweppes – один из наиболее известных европейских прецедентов. Европейский суд пришел к выводу, что обложение КИК обоснованно и не нарушает свободу учреждения, если только это не сугубо искусственные операции (схемы), посредством которых резиденты уклоняются от местных налогов, подлежащих уплате при обычных условиях.
Рассмотрим подробнее, как с помощью CFC достигается такая открытость.
Открытость и конкурентоспособность
В результате реформ CFC британский законодатель отказался от презумпции того, что всякое использование низконалоговой юрисдикции является уклонением от уплаты налогов. Предусмотрены исключения в отношении определенных категорий компаний и хозяйственной деятельности (см. текст во врезке).
Непростой механизм CFC сводится к двум последовательным вопросам.
- Имело ли место снижение английских налогов путем перевода налоговой базы в низконалоговую юрисдикцию?
- Если да, то было ли такое снижение единственной целью операции (схемы)?
В рамках первого вопроса необходимо отличать перевод (вывоз) налоговой базы (капитала) из страны в офшор