Определение КС РФ от 26.06.2025 № 1574-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Уртаева Олега Таймуразовича на нарушение его конституционных прав статьей 105.1 и пунктом 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации»

Суть жалобы:

По мнению О.Т.Уртаева, оспариваемые законоположения противоречат статьям 2, 7, 8, 17–19, 35, 55 и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку позволяют произвольно отказывать в предоставлении имущественного налогового вычета налогоплательщику, который произвел расходы на приобретение квартиры в совместную собственность с супругой у ее близкого родственника. 

Позиция Конституционного Суда:

2. Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно отмечал, что исходя из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации, предусматривающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, с учетом положений ее статей 71 (пункт «з») и 75 (часть 3) правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь конституционными принципами регулирования экономических отношений. Устанавливая конкретный налог, законодатель с учетом необходимости ясной и непротиворечивой регламентации законом всех существенных элементов налогообложения выбирает обусловленные экономическими характеристиками этого налога параметры его элементов, в том числе состав налогоплательщиков и объектов налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели для определения налоговой базы, а также порядок исчисления и уплаты налога. При этом статьи 15 и 18 Конституции Российской Федерации исключают незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевают обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом; формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют налогоплательщикам добросовестно платить налоги, а налоговым органам – правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления от 28 марта 2000 года № 5-П, от 22 июня 2009 года № 10-П, от 12 ноября 2020 года № 46-П, от 31 мая 2023 года № 28-П, от 21 января 2025 года № 2-П и др.).

Устанавливая в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц, федеральный законодатель предусмотрел право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья, который не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 данного Кодекса.

При этом статья 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право суда признать лица взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 данной статьи, который содержит перечень взаимозависимых лиц, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (пункты 1 и 7).

Таким образом, оспариваемые законоположения, будучи направленными на пресечение связанных с такой взаимозависимостью злоупотреблений со стороны налогоплательщиков, включая получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при приобретении жилья, не содержат неопределенности и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права заявителя в указанном в жалобе аспекте.

Проверка же обоснованности правоприменительных решений, в том числе в части установления взаимозависимости лиц для целей применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации (статья 125 Конституции Российской Федерации и статья 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»). 

Решение Суда:

Отказать в принятии к рассмотрению жалобы.