Постановление КС РФ от 21.07.2026 № 52-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью „Корнер Казань”»

Суть жалобы:

ООО «Корнер Казань» – застройщик коттеджного поселка владеет земельными участками с разрешенным видом использования «для индивидуального жилищного строительства», расположенными на территории муниципального образования (г. Казань).

До вступления в силу изменений Налогового кодекса РФ в 2020 г. оспариваемые нормы наделяли органы местного самоуправления правом устанавливать льготную ставку земельного налога (не более 0,3%) для участков под ИЖС в предпринимательских целях. Обжалуемыми положениями был предусмотрен также повышающий коэффициент 2, применяемый в течение трех лет до регистрации прав на жилой дом. Если в этот срок права зарегистрированы не были, то применяется коэффициент 4.

С 2020 г. для собственников земельных участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, ставка земельного налога не может превышать 1,5%. При расчете земельного налога за 2023 г. налоговый орган применил ставку 1,5%, установленную решением городской Думы, а также повышающие коэффициенты 2 и 4. Заявитель обратился в суд за признанием незаконным применения повышающих коэффициентов при расчете налога. Суды отказали обществу в удовлетворении требования. Оно обратилось в КС РФ.

По мнению общества, оспариваемые законоположения противоречат ст. 8, 15 (ч. 1), 19 (ч. 1 и 2) и 57 Конституции РФ. Позволяя налоговым органам применять повышающие коэффициенты 2 и 4 при расчете земельного налога по ставке 1,5% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них ИЖС, оспариваемые нормы влекут чрезмерное налоговое бремя и нарушение равенства налогообложения.

Позиция Конституционного Суда:

Закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения и сборов к совместному ведению России и ее субъектов. Право регионов и органов местного самоуправления определять конкретные ставки налогов, включая их дифференциацию, должно осуществляться так, чтобы налоговое бремя не выходило за пределы, очерченные федеральным законодателем.

Нормы налогового законодательства должны быть сформулированы достаточно определенно и исключать противоречивое истолкование. Соответственно, законодателю необходимо системно подходить к отмене ранее установленных льгот и обеспечивать предсказуемость и плавность перехода к новым налоговым условиям, что невозможно без должной степени определенности новых норм закона и их согласованности с уже действующими предписаниями.

Проводя налоговую реформу 2020 г., законодатель ни в Пояснительной записке к проекту соответствующего законопроекта, ни при его обсуждении в палатах парламента не оговорил необходимость или возможность применения ставки в пределах 1,5% вместе с повышающими коэффициентами 2 и 4.

Правоприменительная практика по-разному восприняла данные изменения при решении вопроса о возможности исчисления земельного налога при применении налоговой ставки, установленной в пределах 1,5%, с одновременным использованием повышающих коэффициентов. Один из вариантов истолкования норм исходит из необходимости одновременного применения повышающих коэффициентов и ставки, установленной в пределах 1,5%. Такое толкование, хотя и не является доминирующим, было использовано и в деле заявителя. Другой вариант заключается в неправомерности одновременного применения повышающих коэффициентов и ставки в пределах 1,5%.

Таким образом, обжалуемые нормы породили противоречивую практику и не соответствуют Конституции РФ.

Законодатель при наличии обоснованной потребности в увеличении налогового бремени не лишен возможности внести в действующее правовое регулирование изменения с соблюдением правил, закрепленных в ст. 5 НК РФ. Начиная с нового налогового периода, пока законодателем не будет установлено иное, повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5%.

Данное Постановление не имеет обратной силы и не влечет пересмотра налоговых обязательств по уплате земельного налога, кроме тех случаев, когда налогоплательщик обратился в суд до вступления Постановления в силу и дело или жалоба которого на указанный момент подана и (или) находятся на рассмотрении (изучении) судов (в том числе максимально высокой для данной категории дел инстанции).

Дело заявителя подлежит пересмотру.