Налогообложение и налоговое администрирование трансграничных сделок обсудили на ПМЮФ-2025
От ФНС России приняла участие в работе сессии Анастасия Смотрицкая, заместитель начальника Управления международного налогообложения.
Она обратила внимание на то, что каждая трансграничная сделка в силу специфики регулирования попадает в поле зрения налоговой службы. И отметила, что налогообложение доходов от оказания услуг, которое появилось с 2024 г., пока непривычно для российской практики, все привыкли к налогообложению пассивных доходов. Хотя специалисты по международному налогообложению должны были заметить, что в новых соглашениях об избежании двойного налогообложения (СИДН) теперь включена норма (ст. 12 а), основанная в первую очередь на Модели ООН, о налогообложении услуг. Можно сказать, что это тренд международной практики. И сейчас обсуждается расширение перечня налогооблагаемых услуг. При этом действующие СИДН позволяют применять льготу (не только льготную ставку) по таким сделкам – активная предпринимательская деятельность облагается налогами, как правило, в стране ее ведения. Но теперь для подтверждения льготы налогоплательщик должен собрать пакет подтверждающих документов.
В отношении приостановленных СИДН выступающим были разъяснены правила их применения и в текущей ситуации (со ссылкой на позицию Минфина России). Отмечено также, что этот подход носит временный характер – до конца 2025 г. и то, что не все доходы от оказания услуг подпадают под действие СИДН в силу формулировок НК РФ.
Все понимают, что «география» сделок с 2023 года изменилась, часто в цепочку сделок включаются агенты, которые нужны бизнесу для осуществления платежей и пр. Но возникают вопросы в части налогообложения – какую функцию несут такие агенты? Вариативность ситуаций огромная, поэтому ожидать разъяснений ФНС России на этот счет не стоит, подчеркнула спикер.
Если агент – платежный и никакой функции, кроме расчетной («кошелька»), не несет, то и СИДН применять нельзя, даже при наличии подтверждающих льготу документов. если же у агента есть функционал, к примеру. в части выплаты роялти у него есть лицензионный договор с правообладателем и соответственно сублицензионный договор с российской компанией, то СИДН может быть применимо. Такой агент несет определенные риски, ответственность и пр., значит, и имеет право на доход.
Важным является и вопрос о квалификации выплат агенту. В качестве примера была приведена изменившаяся в связи с приостановкой СИДН практика налогообложения международных перевозчиков, включая сделки с участием взаимозависимых лиц. «Работа не тривиальная», заметила Анастасия Смотрицкая, применительно к квалификации таких сделок и определению объекта налогообложения. Вопрос предоставления подтверждающих право на применение СИДН документов в российский налоговый орган остается актуальным, без них льготы не могут быть предоставлены.
Отдельно участники обсудили с представителем ФНС вопросы переквалификации договора поставки в агентские договоры, налоговые риски, которые в связи с такой переквалификацией возникают.
Вопросы налогообложения движения капитала также обсуждались. По словам спикера, у ФНС есть четкое понимание, что капитал и доход это не одно и тоже. Но Минфин России видит риски при движении вкладов в капитал, и его позиция пока вызывает вопросы. С министерством идет обсуждение, если ее итогом станет необходимость налогообложения, то последуют либо поправки в закон, либо разъяснения Минфина налоговым органам для использования в работе.
