Ключевые судебные решения по налоговым спорам

Д.М. Щекин,  партнер юридической компании

«Пепеляев, Гольцблат и партнеры»,

канд. юрид. наук 

Расходы отражаются в текущем периоде как убытки прошлых лет, если период их возникновения неизвестен

Общество по причине несвоевременного представления контрагентами первичных документов учло в расчете налога на прибыль за 2004 г. расходы 2001-2003 гг. (земельный налог, налог на имущество, командировочные расходы информационные и консультационные услуги, госпошлина, оплата обучения, страхование). При этом оно руководствовалось понятием «убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде» из законодательства о бухгалтерском учете и подп. 1 п. 2 ст. 265 и ст. 313 НК РФ. Сославшись на ст. 54 и ст. 272 НК РФ, Суд указал, что расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, отражаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся.

Постановление Президиума ВАС РФ от 9 сентября 2008 г. № 4894/08 

Технологические потери при передаче энергии учитываются в фактическом размере

Каких-либо нормативов технологических потерь при транспортировке и передаче электрической и тепловой энергии населению НК РФ не предусмотрено. Следовательно, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, потери в полном объеме при условии их документального подтверждения. Определение ВАС РФ от 19 сентября 2008 г. № 11197/08  Расходы на усовершенствование способа добычи нефти учитываются единовременно Налоговый орган посчитал, что расходы на усовершенствование способа добычи нефти в виде разработки рекомендаций по применению методов интенсификации добычи нефти и повышению коэффициента нефтеизвлечения, а также по созданию новых геологических моделей относятся к научным исследованиям (ст. 262 НК РФ), а не к освоению природных ресурсов (п. 3 ст. 325 НК РФ). Суд указал, что расходы связаны с освоением природных ресурсов и признаются единовременно, так как они не направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.

Постановление ФАС МО от 6 августа 2008 г. № КА-А40/7169-08 

Начисленный в текущем налоговом периоде НДПИ за прошлый период относится к расходам текущего периода

Датой несения расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налога (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Основанием для учета подобных расходов служат суммы налога, начисленные за истекший налоговый период и отраженные в соответствующей декларации. Следовательно, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (п. 4 ст. 340 НК РФ), подлежащего уплате за март, в расчетную стоимость добытого в марте полезного ископаемого подлежат включению расходы в виде суммы НДПИ, начисленного в марте за февраль.

Постановления ФАС УО от 26 августа 2008 г. № Ф09-6013/08 

При передаче материалов подрядчику для строительства НДС не уплачивается

Химкомбинат передавал подрядчикам материалы и оборудование для монтажа. Налоговая инспекция посчитала, что имел место факт выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, поэтому согласно п. 2 ст. 159 НК РФ в облагаемую НДС базу включается стоимость использованных материалов и оборудования. ВАС РФ признал эту позицию ошибочной и указал, что в данном случае нет выполнения работ для собственных нужд, равно как и факта безвозмездной передачи материалов и оборудования, облагаемой НДС, так как не было их передачи в собственность подрядчика.

Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08 

Соблюдение гражданского законодательства не является обязательным условием вычета НДС

Эти Счета-фактуры с выделенным НДС, куда входила оплата электроэнергии и других коммунальных услуг, служат основанием для вычета арендатором НДС, так как все условия статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ соблюдены. Нарушение законодательства об опла-те энергоснабжения, даже если бы оно было допущено, не может быть основанием для отказа в вычетах НДС. Суд отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС арендатором необоснован по причине отсутствия в договоре аренды условия оплаты коммунальных платежей.

Постановление ФАС СЗО от 13 августа 2008 г. № А66-644/2008 

Право на налоговые вычеты не связано со счетом бухгалтерского учета, на котором учтено оборудование

Основанием для отказа в возмещении уплаченного Обществом при ввозе транспортных средств НДС послужило то обстоятельство, что эти основные средства не являются собственностью Общества, числятся на забалансовом счете. Суд указал, что нормы НК РФ, регулирующие порядок налоговых вычетов, не содержат положений, определяющих, на каких счетах бухгалтерского учета должно учитываться оборудование, полученное по договору лизинга. Кроме того, ст. 172 НК РФ не связывает право на налоговые вычеты со счетом, на котором учтено оборудование. Забалансовый счет является составной частью бухгалтерского учета.

Постановление ФАС МО от 4 августа 2008 г. № КА-А40/6992-08 

Упущенная выгода как элемент убытков не облагается НДС

Согласно ст. 146 НК РФ к объектам обложения НДС отнесены операции реализации товаров (работ, услуг). Упущенная выгода как элемент убытков хозяйствующего субъекта (п. 2 ст. 15 ГК РФ) не рассматривается законодателем в качестве объекта обложения НДС независимо от того, что компенсация такого рода убытков связана с производственной деятельностью.

Постановление ФАС МО от 22 июля 2008 г. № КА-А40/5576-08-2