Налогоплательщик не должен нести неблагоприятные последствия по НДС по вине поставщика

Компания-заявитель полностью соблюдала свои обязанности представления отчетности по НДС. Национальные власти ли-шили ее права на вычет входящего НДС на том основании, что ее поставщик не смог своевременно исполнить свою обязан-ность представления такой отчетности. После отказа в вычете в соответствии с решением о начислении налога компанией вторично был уплачен НДС, на этот раз напрямую в государственный бюджет, а также пени. Компания обратилась с жало-бой в ЕСПЧ. Суд признал, что имело место нарушение ст. 1 Протокола № 1 Конвенции. Учитывая своевременное и полное исполнение заявителем своих обязанностей представления отчетности по НДС, невозможность для нее обеспечить соблюде-ние поставщиком его обязанностей представлять отчетность по НДС и тот факт, что никакого мошенничества в отношении системы НДС, о котором компания знала или могла знать, совершено не было, Суд решил, что компания не должна была нести последствия неисполнения поставщиком его обязанностей и уплачивать второй раз НДС и пени. Суд счел такие требо-вания чрезмерными для компании. Это нарушило справедливый баланс, который должен поддерживаться между обществен-ными интересами и требованиями защиты права собственности.
Решение ЕСПЧ от 22 января 2009 г. № 3991/03

Решение о частичном возврате налога прерывает течение срока исковой давности

Решение о частичном возврате налога налоговым органом, которое в рамках положений ст. 203 ГК РФ прерывает течение срока исковой давности для взыскания оставшейся задолженности, было принято в пределах трехгодичного срока с момента послед-него платежа по излишнему перечислению сумм этого налога. Поэтому срок исковой давности в три года налогоплательщик не пропустил.
Постановление ФАС ПО от 28 октября 2008 г. № А12-3178/08-С51

Пропущенный по вине налогового органа срок возмещения НДС может быть восстановлен

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен воз-можности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС, отметил КС РФ. Арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан исследовать и оценить всю совокупность обстоятельств, которые долж-ны учитываться при решении вопроса о возмещении НДС, в том числе за пределами установленного Налоговым кодексом РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные с невыпол-нением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение.
Определение КС РФ от 3 июля 2008 г. № 630-О-П

Вычет НДС по ставке 18% по услугам доставки порожних вагонов-цистерн правомерен

Услуги по доставке порожних вагонов-цистерн не могут быть квалифицированы как непосредственно связанные с услугами организации перевозок и транспортировки товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Вывод судов трех инстан-ций о том, что реализация услуг, связанных с доставкой порожних вагонов-цистерн, не подлежит обложению НДС по став-ке 0% в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, является правомерным.
Постановления Президиума ВАС РФ
от 28 октября 2008 г. № 7752/08, 6080/08, 6068/08

Субъект РФ не может дифференцировать ставки транспортного налога в зависимости от категории плательщиков

Ставки транспортного налога на территории Краснодарского края определены Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-КЗ. В ст. 2 этого Закона для юридических лиц ставка транспортного налога установлена в размере 55 руб. (при мощ-ности двигателя свыше 200 л. с.), а для физических лиц – 60 руб., что соответствует пределу увеличения ставки (п. 2 ст. 361 НК РФ). В п. 1 ст. 361 НК РФ предусмотрены ставки транспортного налога, которые согласно п. 2 этой статьи могут быть увеличены или уменьшены законом субъекта Федерации не более чем в пять раз. При этом законодательному органу субъ-екта Федерации предоставлено право устанавливать ставки налога в зависимости от категории транспортного средства и его мощности. Дифференциация ставок этого налога в зависимости от субъекта налогообложения федеральным законом не предусмотрена. Следовательно, законодатель субъекта Федерации не уполномочен устанавливать разные ставки транс-портного налога для юридических и физических лиц на один и тот же вид транспортного средства. Суды при рассмотрении настоящего дела обязаны были учесть несоответствие Закона Краснодарского края Налоговому кодексу РФ. В настоящем случае с учетом избранного законодательным органом Краснодарского края допустимого НК РФ предела увеличения раз-мера налоговой ставки транспортного налога при исчислении налога подлежала применению ставка в размере 55 руб.
Постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 11519/08

Ремонт судна на судоверфи судоремонтного завода облагается НДС

В соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманские проводки. Ремонт судна, прибывшего на предприятие для ремонта в специализированном доке и на судоверфи с выводом его из эксплуатации, не может толковаться как проведение ра-бот по обслуживанию судна и не равнозначен ремонту, связанному с обслуживанием судов во время их стоянки в портах. Поэтому с операций заводского обслуживания и планового ремонта предприятие обязано исчислять и уплачивать в бюджет НДС в общеустановленном порядке.
Постановление ФАС ДО от 28 ноября 2008 г. № Ф03-5294/2008

Вычет НДС при отсутствии добычи полезных ископаемых возможен
 

Отсутствие реализации ресурсов, добытых по результатам геологоразведочных работ, обусловлено отсутствием добычи. Од-нако это обстоятельство не свидетельствует о невозможности ведения деятельности, облагаемой НДС, поскольку цель дея-тельности недропользователя – добыча рудного золота. Поэтому НДС при приобретении товаров, работ и услуг для геолого-разведочных работ предъявлен правомерно.
Постановление ФАС ДО от 11 декабря 2008 г. № Ф03-5533/2008

Связи между вычетом НДС и учетом затрат при исчислении налога на прибыль по приобретенным товарам нет

Отказ в налоговом вычете НДС по расходам на маркетинговые и охранные услуги признан судом неправомерным, поскольку возможность принятия к вычету входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в гл. 21 НК РФ не связана с отнесением их стоимости на затраты, принимаемые при исчислении налога на прибыль. Такое требование установлено лишь для нормируемых расходов, вычеты НДС по которым касаются только части расходов, принимаемых к вычету при ис-числении налога на прибыль организации (п. 7 ст. 171 НК РФ). Для всех остальных расходов гл. 21 НК РФ не устанавливает связи между вычетом НДС и учетом затрат при исчислении налога на прибыль. Налогоплательщик в соответствии с нормами ст. 169, 171, 172 НК РФ документально подтвердил свое право на вычет НДС.
Постановление ФАС ПО от 27 ноября 2008 г. № А55-2574/2008

При получении в уставный капитал имущества вычет НДС производится и без наличия счета-фактуры

Общество, получившее в уставный капитал имущество, на основании п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ заявило к вычету НДС, но налоговый орган не принял его из-за отсутствия документов, подтверждающих правомерность вычета. Суд, признав это решение неправомерным, указал, что вычет НДС производится после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ). Факт передачи имущества от акционера в уставный капитал Общества оформлен актом приема-передачи основного средства (ОС-1), в котором по строке «стоимость приобретения (договорная стоимость)» указана стоимость имущества с выделением НДС. Суд отклонил довод налогового органа о том, что для применения вычета недостаточно оформления акта о приеме-передаче с выделенной суммой НДС, по-скольку вычеты производятся на основании счетов-фактур, которых у Общества нет. Акт по форме ОС-1 (или его нотари-ально заверенная копия) подлежит регистрации у принимающей стороны в книге покупок после принятия оборудования на учет, хранится в журнале учета полученных счетов-фактур и может служить основанием для принятия указанных в нем сумм НДС, восстановленных передающей стороной, к вычету у принимающей стороны (абз. 4 п. 5 и абз. 3 п. 8 Правил ве-дения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Постановление ФАС ПО от 11 декабря 2008 г. № А72-1911/2008

Право на налоговый вычет по НДС не связано с регистрацией транспортного средства

Разрешая спор об отказе Обществу в предоставлении налоговых вычетов в связи с отсутствием регистрации в ГИБДД и органах Гостехнадзора транспортной техники, приобретенной у другого Общества, суд принял во внимание, что требования ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком соблюдены, а законодательство о налогах и сборах не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с постановкой транспортного средства на регистрационный учет в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения и Гостехнадзора. Суд признал решение налогового органа неправо-мерным.
Постановление ФАС УО от 26 ноября 2008 г. № Ф09-8741/08-С2

Расходы по мерчандайзингу принимаются для целей налогообложения

Налоговый орган счел, что расходы Общества (продавца) на предпродажную подготовку товара и мерчандайзинг по договорам с дистрибьюторами (покупателями) в целях налогообложения следует рассматривать как иные виды рекламы, не пе-речисленные во втором – четвертом абзацах п. 4 ст. 264 НК РФ, и они могут учитываться в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Суд указал, что такие расходы не являются рекламой. В договорах предпродажная подготовка оп-ределена как дополнительная подготовка товара с целью предложения его потребителю в товарном виде (освобождение от тары, развес, надлежащая выкладка и пр.). Выкладка товара – составная часть процесса реализации товара, она не может быть признана рекламой. Услуги по выкладке в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ – это прочие расходы, связанные с реализацией. Кроме того, по договорам дистрибьюторы обучали торговый персонал основным правилам выкладки, эти услуги также не относятся к рекламе. В состав услуг по мерчандайзингу входили услуги по оформлению мест продажи товара рекламными материалами. Такие услуги на основании четвертого абзаца п. 4 ст. 264 НК РФ учитываются в целях на-логообложения прибыли в полном объеме.
Постановление ФАС ЦО от 4 декабря 2008 г. № А35-6838/07-С21

Начисление амортизации по скважинам, переведенным в бездействующий фонд, правомерно

По мнению налогового органа, сославшегося на нарушение п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ, Общество не вправе включать в расходы амортизацию, начисленную по нефтяным скважинам и используемому на них оборудованию, при переводе этих скважин в бездействующий фонд или в связи с началом процесса ликвидации. Признав такую позицию неправомерной, суд указал, что НК РФ содержит конкретный перечень оснований приостановления начисления амортизации, но ни одно из поло-жений ст. 256–259 НК РФ не предусматривает приостановления начисления амортизации при временном неполучении продук-ции от амортизируемого имущества. Доказательств наличия оснований для вывода скважин из состава амортизируемого иму-щества, в том числе решений о ликвидации или консервации скважин, налоговый орган не представил. Суммы амортизации инспекция исключила из расходов без учета положений п. 3 ст. 256 НК РФ.
Постановление ФАС ПО от 24 ноября 2008 г. № А65-2733/2008-СА1-23
Затраты на вакцинацию сотрудников против гриппа учтены в составе расходов правомерно
По мнению налогового органа, затраты на вакцинацию работников против гриппа не связаны с их участием в производственном процессе и не предусмотрены подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Суд указал, что по ст. 11 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» юридические лица обязаны выполнять требования санитарного законодательства и проводить санитарно-противоэпидемиологические мероприятия. Расходы на вакцинацию понесены Обществом во исполнение указанного Закона, ст. 212 и 223 ТК РФ и коллективного договора, предусматривающего обязанность Общества проводить и финансировать подобные мероприятия. Поэтому эти расходы право-мерно учтены в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Постановление ФАС СЗО от 1 декабря 2008 г. № А21-7038/2007

Расходы в виде неустоек не принимаются для целей налогообложения

Расходы в виде неустоек, взыскиваемых с Общества-лесопользователя, допустившего нарушения лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню, не могут быть признаны затратами, необходимыми для получения дохода, и поэтому экономически неоправданны. В соответствии с п. 2 и 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым предоставлено право наложения санкций. Признанные Обществом и присужденные к взысканию с него суммы неустоек за нарушение лесохозяйственных требований подпадают под п. 2 и 49 ст. 270 НК РФ и не уменьшают базу налога на прибыль, так как взимаются государственными организациями.
Постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9564/08