Дело ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» к МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 3 по вопросу документального подтверждения убытков прошлых лет при определении налоговым органом действительного налогового обязательства (Определение судьи ВС РФ Завьяловой Т.В. от 26.08.2019 по делу № А40-24375/2017)
27 сентября
Дело ООО «Объединенные Пивоварни Хейнекен» к МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 3 по вопросу документального подтверждения убытков прошлых лет при определении налоговым органом действительного налогового обязательства (Определение судьи ВС РФ Завьяловой Т.В. от 26.08.2019 по делу № А40-24375/2017)
Обществу принадлежали векселя иностранных компаний «Ivan Taranov Breweries (Cyprus) Limited» (№ 1 от 27.02.2006) и «D&D Brewing Ltd» (№ 1-5 от 01.10.2003, № 6-10 от 03.11.2003, № 11-12 от 11.11.2004, № 13-14 от 27.02.2006). Данные векселя получены Обществом в 2008 – 2009 гг. в порядке правопреемства от присоединенных к нему российских организаций – ООО «Пивоварни Ивана Таранова» и ООО «ПИТ Инвестментс». При этом ООО «ПИТ Инвестментс» безвозмездно получило вексель компании «D&D Brewing Ltd» от 03.11.2003 № 10 от ООО «Пивоварни Ивана Таранова» - своего единственного участника. В свою очередь ООО «Пивоварни Ивана Таранова» спорные векселя получены безвозмездно в 2003-2006 гг. от своего участника – иностранной компании «Ivan Taranov Breweries (Cyprus) Limited», обладавшего на тот момент более 50% в капитале российской организации.
В результате ряда реорганизаций компаний «D&D Brewing Ltd» и «Ivan Taranov Breweries (Cyprus) Limited» статус векселедателей по спорным векселям перешел к иностранной компании «Barrel Holdings Limited» (Республика Кипр).
На основании договора об отчуждении исключительных прав от 27.08.2012 Обществом у иностранной компании «Barrel Holdings Limited» приобретены права на товарные знаки. Обязательство Общества по оплате их приобретения прекращено в результате заключения соглашения от 17.12.2012 о зачете данного требования против обязанности компании «Barrel Holdings Limited» по уплате долга по спорным векселям.
Инспекция пришла к выводу, что при осуществлении зачета встречных требований в 2012 г. Общество в нарушение п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 280, п. 2 ст. 286 НК РФ не отразило доход от реализации безвозмездно полученных векселей, в результате чего база по налогу на прибыль за 2012 г. была занижена на сумму 729 330 000 руб. и не уплачен налог в размере 145 866 000 руб.
Суд первой инстанции, поддержанный апелляционным судом, удовлетворил требования Общества и признал решение налогового органа незаконным. Суды исходили из того, что спорные векселя использованы Обществом в качестве средства платежа и Общество не получило какой-либо экономической выгоды, подлежащей налогообложению. Погашение спорных векселей в такой ситуации должно рассматриваться как возврат займа, который согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не признается доходом в целях налогообложения.
Кроме того, инспекция при начислении недоимки неправомерно не приняла во внимание накопленный налогоплательщиком убыток предыдущих налоговых периодов.
Кассационная инстанция (МО) отменила решения нижестоящих судов в части выводов об обязанности инспекции учесть сумму убытка, признав законным решение инспекции в данной части. В остальной части состоявшиеся по делу судебные акты оставлены судом округа без изменения.
По мнению суда, у инспекции отсутствовала обязанность по учету убытка прошлых налоговых периодов, накопленного Обществом, при определении суммы недоимки по налогу за 2012 г., поскольку на требование о предоставлении первичных документов, подтверждающих размер сформированного убытка, Общество представило только регистры налогового учета и оборотно-сальдовые ведомости, не представив при этом первичные документы.
Общество обратилось в ВС РФ с кассационной жалобой. Общество отмечает, что налоговый орган претензий к правильности формирования убытков не предъявил, а потому должен был учесть общую сумму доначисленных налогооблагаемых доходов в счет уменьшения накопленного убытка прошлых лет. Налоговым органом не был установлен действительный размер налоговых обязательств, что противоречит принципу добросовестного налогового администрирования, предполагающего учет законных интересов налогоплательщика.
